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Quality of service 质量可靠，服务周到
专业注册会计师 层层把关，质量经得起税务机关等政府部门的查核；额外提供财税知识咨询服务，包括电话咨询、上门咨询、网上咨询；指导并协助企业办理日常涉税事项。
Resources, high efficiency 资源广博，效率办事
我们与政府各部门及各商业银行保持
友好关系；
我们
熟悉各部门的办事流程和规则，不会浪费多余的询问时间；
当您有需要到以上部门办事时我们能迅速做到，并能有效
平衡您与各部门的关系。
Consulting services,save worry 财务咨询，省钱省心
位如需聘请财务顾问，一般每年需
25000-50000元甚至50000元以上，
而润科代理记账
兼有财务咨询的职责，相当于请了一位优秀的财务顾问；
我们对税收和财会法规有更多专业的了解，更能
及时掌握相关规定的变化。
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记账 - 质量
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机关 - 一查
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公司简介
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我们的服务范围包括：
（1）工商财税：提供公司注册一条龙服务，代办工商年检、注销、财务顾问服务。代办报表审计、年检等。
（2）财务咨询：包括财务顾问、企业预算的编制指导、清理帐务、成本核算咨询、资金运作咨询。
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国内 公司税务资讯常规注销如何办理，多少费用
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- 创业公司，这7大类风险你一定要知道！
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在欧美发达国家，法律和财务是企业生存和发展的左肩右膀，创业的法律风险防范和管理意识普遍较高。在创业团队成员普遍年轻，社会阅历相对较低和法律常识较少的情况下，从创业之初，就必须关注创业法律风险的管理。现总结创业过程中的一些常见法律风险，供各位老板参考。
创业项目合法性论证
有很多项目从一开始就注定要失败的，比如利用APP帮助用户进行信用卡套现，网贷平台吸收存款放贷等。
在实践中，创业团队首先考虑往往是融资，要怎么做强做大。但其实我们首要考虑因素是项目是不是违法甚至是犯罪。互联网金融方向的大火，让一大批创业者前仆后继的涌进，但金融方面的知识体系庞大，涉及的法律信息较多，创业者不能盲目跟风，必须周全考虑合法性，其他方向的创业也切记此点。
创业团队成员是否有劳动权利限制
创业最为重要的是什么？是人才。
很多创业团队集合前基本上是在任职的时候，就相互约上一起创业，瞒着用人单位偷偷干活，但如有成员与用人单位有签署劳动竞业限制协议的，则必须妥当解除与用人单位的竞业限制协议，否则，一旦离职创业后，被用人单位盯上，会遭遇诉讼，对该团队成员及创业项目都是非常不利。
创业团队组织形式选择
目前法定的公司组织形式包括一人有限公司、普通有限责任公司和股份有限责任公司等三种形式。
对于移动互联网创业项目，建议直接注册股份有限公司，而不是有限责任公司。
因为，首先，国内IPO的主体条件为股份公司，如果是有限责任公司，要准备IPO时，还需要股改，费时费力；且如经营过程治理不规范，股改是很痛苦的过程；其次，股份公司在执行股权激励计划时，比较直观和高效，给1万股、10万股，股份价值换算简单。如是有限公司，则计算股权比例，基本上至少是4位数，但都是小数点后的4位数，员工听起来是不是很没干劲？第三，在融资时，股份增发也比较便利和直观。
另外，虽然股份公司注册资本最低500万元，但现在公司注册资本出资实行认缴制，比较没有出资压力，相对方便。
规范财务
规范财务，避免个人和创业项目公司财产混同，以免个人为公司债务承担连带清偿责任。
常识认为，公司是有限责任公司，股东以认缴的出资为限为公司承担有限责任，这在理论上没错，但公司法上有一个揭开“法人面纱”制度，就是出现法定情形的，则股东不是承担有限责任，而是无限连带责任。
常见的情形包括账目混乱、私企不分，股东以个人名义承担公司运营费用、以公司资金添置个人资产等，通俗的理解，就是公司是我、我就是公司。这种情况，在创业团队是非常常见的，必须引起创业者足够的重视。
知识产权保护
创业团队一般都是轻资产创业，其资产载体为人，外观体现就是知识成果，包括商标、著作权和专利，法律上统称为知识产权。知识产权对于创业项目特别是互联网项目的重要性不言自明。
商标好比人的姓名，是品牌，是防止竞争对手仿冒或不正当竞争的法律武器，同时也是商业竞争的有力武器。
专利也很重要，但经常被创业团队忽略。很多情况下，申请专利更多的不仅是保护自己的权利，而是防止被模仿或稍作改进，被申请新的专利。建议创业团队在项目即将发布前，就在专业专利代理机构的指导下，进行专利的申请。
官方渠道注册保护
企业在传播过程中，一定会用到官方的微博微信渠道发声，一般来说，官方渠道为了保护企业的安全，会设立相应的保护机制。
微信作为一种极有广告价值的新媒体，是标配工具。目前企业微信公号实行认证，理论上，一个名字只认证给一家企业。所以，一拿到工商营业执照和组织机构，就尽快申请注册公众号并认证。
企业规章管理制度建立和健全
这是内部问题，也是要重视，无规矩，不成方圆。
公司规章管理制度，网上随时可以找得到借鉴，比较容易被企业忽视的包括公司印章管理、合同事务管理和法律事务管理制度。以及一定会涉及到的社保服务。这些都是员工切身利益息息相关的。
您在知识产权方面有问题，可以咨询润科知识产权（http://www.tmqueen.com），或者免费拨打：0579-85596911.
- 义乌公司年检有什么方式？
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义乌公司年检有什么方式？
最近一些在润科代理注册好的义乌公司客户咨询我们的润科的同事说：
我的义乌公司年检是要怎么做呢？是什么时候做的？润科代理同事认真详细的帮客户回答：义乌公司年检的时间是在每年的6月31日之前完成年检事宜。那么义乌公司年检的方式如下方式：
1.义乌公司年检方式之一：法人300局网申请年检，需要领数字证书则到工商局的柜台亲自领取。
2.义乌公司年检方式之二：可以委托润科工商代办中心来帮您完成年检事宜，这样收300-500元的服务费（含有领取数字证书）
年检完成后我们在工商局网会给您拉出一份该公司的情况表，若是正常的话在情况表内就会显示“正常”。则表明完成年检事宜。
义乌公司年检若是有不正常就会显示“异常”就是要看是因年检没有按时做还是因填写资料信息有误还是报税事宜等，则需要再次查明状况。
- 【义乌代理记账】个人慈善捐赠也可享受税收减免的政策优惠
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近日，国务院印发《关于促进慈善事业健康发展的指导意见》，确定鼓励和规范慈善事业发展的一系列重大政策措施。民政部社会福利和慈善事业促进司副司长郭玉强今天作客中国政府网解读《意见》时表示，现在有很多普通老百姓不知道捐赠有税收减免政策。我们下一步要做的工作，就是要告知公众，你有这个权利或者你有这个办法和渠道申请税收减免。
郭玉强介绍，国务院文件当中第二大部分的第四小段，标题叫落实和完善减免税政策。企业通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，个人通过社会团体进行公益性捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。研究完善慈善组织企业所得税优惠政策切实惠及符合条件的慈善组织。
郭玉强说，这个话说的很有意义，一是慈善组织的所得税，根据现行规定，一些民办非企业单位是要交的，“我们想看看在这方面能不能有所突破，就是慈善性质明确的民非所得税能不能减免。”二是现在税收优惠的范围，比如民政部本级主管的社团大概有2000多个，但能拿到扣税资格的数量非常少，我们希望能够扩大范围。对境外向我国境内依法设立的慈善组织无偿捐赠的直接用于慈善事业的物资，在其法律法规规定范围内，享受进口税收优惠。有关部门要大力宣传慈善捐赠减免税的资格和条件。现在有两个任务，其中一个是要大力宣传做慈善可以享受税收减免的政策。
郭玉强说，有些企业经常做捐赠了解捐钱有税收减免。但是很多普通老百姓不知道有税收减免，特别是像汶川地震等自然灾害期间，是可以全额扣除的。此外，郭玉强介绍，民政部和有关部门正在接触和商谈，研究在税收减免程序和渠道上是不是可以简化操作程序。
- 义乌财务税务咨询告诉您：查税怎能不查票？
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一般来说，收取发票的违法行为主要有三种：真票假业务——发票是真的，但业务是虚构的；假票假业务——不仅发票是假的，连业务也是虚构的；假票真业务——发票是假的，但业务却是真实的，这种情况下，假发票往往为“善意”取得。
对被查单位发票的检查工作内容主要有两方面：一是鉴别发票的真伪；二是核实发票所载明业务的真伪。对发票所反映业务是否真实的判定，检查人员要通过查阅相关合同、协议，查找资金流向、货物流向，到对方单位核实等方法进行落实。
案例1：
假发票背后的分红秘密
检查人员对某市一家由4名自然人股东持股的房地产开发企业进行检查时发现，被查单位截至2011年1月，开发项目已完成销售，2011年、2012年均无新开发项目，但在2011年年末，销售费用却有两笔共计200万元的广告费支出，这种情况是有违常理的，在开发项目已经销售完成、没有新项目的情况下，被查单位没有理由再去花巨资做广告。因此，账载的广告业务是否真实值得怀疑。检查人员决定从鉴别发票的真伪入手，核实被查单位广告费支出的真实性。通过主管税务机关网站的发票查询网页，检查人员初步确认此发票为假发票，但被查单位却将收到假发票的责任推给广告公司，不承认有违法行为。检查人员决定调查广告费支出的资金流向，检查人员到被查单位开户银行调取了资金往来记录，该记录表明，使用假发票套取的200万元最终转入4名自然人股东的个人账户。在事实面前，被查单位终于承认了用假发票虚增费用套取现金，并用于股东分红偷逃企业所得税和个人所得税的违法事实。
案例2：
真发票掩盖的偷逃增值税行为
某市稽查局接到举报称，A有限公司2011年通过中间人李某接受B再生资源有限公司提供的虚开废旧物资发票抵扣进项税、偷逃增值税，该市稽查局对此案进行了调查。由于李某下落不明，A公司有关人员拒不提供有关情况，且废旧物资销售发票涉及的原材料均已投入生产，因此，难以通过库存盘点的方法核实A公司从B公司购进废旧物资的真实性。于是，检查人员决定从资金流、货物流、票据流的核查入手，查证违法行为。履行相关手续后，检查人员调查了A、B公司所有银行账户和中间人李某个人银行储蓄账户资金往来情况，调查情况显示，A公司为了从B公司获取废旧物资销售统一发票，先将“购货”款汇入B公司，B公司收到款项后，将废旧物资销售发票邮寄给中间人，并按开票金额的一定比例扣除开票费用，然后将余款汇入李某个人储蓄账户，接下来，中间人将发票交给A公司、将资金转到A公司若干“可靠”员工的储蓄卡上，最终由这几名员工将款项上交A公司财务。同时调查还显示，整个过程中，B公司对A公司无任何废旧物资的流动。在事实面前，被举报单位相关人员不得不承认违法事实，最终，A公司被追缴少缴的增值税，并被处以少缴税款一倍的罚款，同时，由于A公司上述违法行为已涉嫌违犯《中华人民共和国刑法》第二百零一条的规定，根据税收征管法第七十七条和国务院《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》第三条及有关规定，该案被依法移送公安机关处理。
经验分享：上述两个案例查证的关键就是抓住了资金流、货物流、票据流这一核心问题。相比较而言，发票真伪的鉴别要简单和容易些，而业务的真伪核实难度要大一些，解决这一问题的突破点，是认真调查双方往来的票据流和与之有关的资金流、货物流情况，查清与交易业务有关的资金流向、货物流向。
案例3：
收据代替发票，相关核算混乱
检查人员在对某房地产开发企业进行检查时，考虑到房地产开发企业利用非法取得的发票进行虚增成本费用比较普遍的情况，检查人员决定从发票入手查找成本费用方面可能存在的问题。由于被查单位业务量大，发票数量多，检查人员抽查了单张金额10万元以上的发票进行真伪鉴别后发现，被查单位发票违法问题较多，成本、费用核算混乱，一是在“开发成本”科目中列支工程款200万元，未取得相应发票，列支凭证为某开发项目的《工程结算书》。二是在“开发成本”科目中列支工程款100万元，未取得相应发票，以收款方开具的收据入账。三是在“开发成本”科目中列支工程款50万元，以假发票入账。检查人员依法对被查单位发票违法行为进行了处理、处罚。
经验分享：大中型企业成本费用检查中，由于发票数量多，宜采取抽查法。抽查时，可有规律地抽取一定时间段取得的或一定额度以上的发票进行检查，如发现问题，再根据问题发票的规律进一步扩大检查范围、扩大战果。
案例4：
餐饮、交通、住宿是假发票的重灾区
某地稽查局在打击假发票“买方市场”专项行动中，发现某企业2011年～2012年成本、费用原始凭证中有大量《××省地方税收通用定额发票》，这些“发票”，数量大，多为餐饮、交通、住宿类发票，合计金额为20万元，经鉴定均为假发票，发票所反映的业务也并不存在，系员工从票贩子手中购得，用于套取现金发放年终奖，以达到少缴个人所得税的目的。检查人员根据《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则的有关规定，对该企业上述发票违法行为进行了处理、处罚。
经验分享：很多企业为了减少员工的个人所得税负担，通过为员工报销发票的方式支付部分工资报酬，由于员工没办法提供数量较多的消费发票，只能“另辟蹊径”从票贩子手里购买假发票。这些发票零散、种类多，往往不能完整地反映一项业务，并且和真发票、真业务混在一起，鉴别工作量较大，有一定的普遍性，检查人员在检查时，不应轻易放过。
- 【义乌代办营业执照】税收的用途
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国家运用税收筹集财政收入，按照国家预算的安排，有计划地用于国家的财政支出，为社会提供公共产品和公共服务，发展科学、技术、教育、文化、卫生、环境保 护和社会保障等事业，改善人民生活，加强国防和公共安全，为国家的经济发展、社会稳定和人民生活提供强大的物质保障。
我国税收的用途，体现了我国税收的本质是“取之于民、用之于民”。
- 【义乌代理注册公司】营业税改增增值税的意义
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1：经济理论和实践证明，社会分工程度是生产力发展水平的重要标志。营业税改征增值税的经济效应，不仅体现为税负减轻对市场主体的激励，也显示出税 制优化对生产方式的引导。以消除重复征税为前提，以市场充分竞争为基础，通过深化产业分工与协作，推动产业结构、需求结构和就业结构不断优化，促进社会生 产力水平相应提升。
2：在深化产业分工方面，营业税改征增值税既可以从根本上解决多环节经营活动面临的重复征税问题，推进现有营业税纳税人之间加深分工协作，也将从制度上使 增值税抵扣链条贯穿于各个产业领域，消除目前增值税纳税人与营业税纳税人在税制上的隔离，促进各类纳税人之间开展分工协作。
3：在优化产业结构方面，将现行适用于第三产业的营业税，改为实行增值税，更有利于第三产业随着分工细化而实现规模拓展和质量提升。同时，分工会加快生产和流通的专业化发展，推动技术进步与创新，增强经济增长的内生动力。
- 【义乌财务税务咨询】对小微企业理解与税收优惠政策梳理
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在税收概念上，人们习惯将“小型微利企业”与“小型微型企业”统称为“小微企业”。这对于初学财务税收的人员来讲，可能因一字之差而混淆理解，认为两者同出一辙并无区别。为了区分两类企业的不同，防止企业误用税收优惠政策，笔者对相关政策进行了梳理。
一、“小型微利企业”与“小型微型企业”的区别（一）“小型微利企业”的界定
小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。根据《企业所得税法实施条例》第九十二条规定，《企业所得税法》第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：
1.工业企业。年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；2.其他企业。年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
对于上述“从业人数”和“资产总额”的理解可以根据《国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》（国税函〔2008〕251号，以下简称“251号文”）第二条规定：小型微利企业条件中，“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。另外，《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号，以下简称“69号文”）也进一步明确，从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定。月平均值＝（月初值＋月末值）÷2；全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12。如果年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。
（二）“小型微型企业”的界定
小型微型企业是小型企业与微型企业的简称。根据《工业和信息化部国家统计局国家发展和改革委员会财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业〔2011〕300号，以下简称“300号文”）规定，以企业营业收入、从业人员和资产总额的规模为划分依据，将不同行业企业划分为大型企业、中型企业、小型企业和微型企业四类。以工业企业为例，小型工业企业是指从业人员20人及以上、300人以下，且营业收入300万元及以上、2000万元以下；微型工业企业是指从业人员20人以下或营业收入300万元以下。另外，个体工商户和本规定以外的行业，参照上述规定进行划分类型区别。
从上所述，“小型微利企业”与“小型微型企业”名称尽管相似，但却分属于不同的范畴。那么，符合“小型微利企业”企业所得税优惠政策条件的，应当具备以下三个要素：
1.标准评定。主要包括：年度应纳税所得额、从业人数和资产总额三项指标均在“小型微利企业”标准范围内进行评定。
2.纳税义务。“小型微利企业”全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务。
3.经营范围。在境内依法设立从事国家非限制和禁止行业。
如例，某工业企业拥有员工100人，2013年取得销售收入1500万元，符合300号文所定义的小型企业标准。但若该企业要享受“小型微利企业”企业所得税20%的照顾性税率，应当具备居民企业、年度应纳税所得额低于30万元以及资产总额不超过3000万元的基本条件。
二、“小型微利企业”税收优惠政策
“小型微利企业”税收优惠政策主要集中于企业所得税。企业所得税法为“小型微利企业”提供了实体法上的优惠与管理程序上的便利。
（一）低税率优惠。企业所得税法为小型微利企业特设了一档照顾性税率，即符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。
（二）所得税减计优惠。根据《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2011〕第117号）规定，从2012年1月1日至2015年12月31日，年应纳税所得额低于6万元（含）的小型微利企业还可以享受所得减按50％计入应纳税所得额的税收优惠。随后出台的《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2014〕34号，以下简称“34号文”）进一步对“小型微利企业”相关优惠政策进行明确，将年应纳税所得额低于6万元（含）提升到了10万元（含），并且优惠期限延长至2016年12月31日。
（三）核定征收企业优惠。根据69号文规定，“小型微利企业”的税收优惠适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业。即将实行核定征收的“小型微利企业”排除在外，带来了企业税收优惠不均的争议。对此，2014年新出台的《国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（2014年第23号公告，以下简称“23号公告”）规定进行补充，明确“采取查账征收和核定征收方式的企业均可按照规定享受小型微利企业所得税优惠政策”，将因征管方式不同而带来的税收差异做了调整，体现出税收政策的中性原则。
- 义乌财务税务咨询教您：企业如何高效合理避税
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合法避税是指在尊重税法、依法纳税的前提下，纳税人采取适当的手段对纳税义务的规避，减少税务上的支出。合理避税并不是逃税漏税，它是一种正常合法的活动;合理避税也不仅仅是财务部门的事，还需要市尝商务等各个部门的合作，从合同签订、款项收付等各个方面入手，使企业创造的利润有更多的部分合法留归企业。
一、增值税
让利送劵和返利，谁对老板更有利：购销差价是税收筹划需要考虑的重点问题，如果商品的购进成本较高，采用打折销售就比较合算;反之，如果商品的购进成本较低，折扣优惠越大时，赠送购物券促销方式的优势就越明显。
经销加工可选择，税收负担要算清：作为一般纳税人向另一般纳税人采购原料，并且在经销毛利小于加工费的情况下，采用来料加工方式更划算。
货物采购哪里来，价格测算不放松：对于一般纳税人而言，销项税的税率有17%、13%、6%，但是，它们取得的进项抵扣率可能为6%、4%、3%。在销项税额一定的条件下，企业所取得的可抵扣进项税的货物的抵扣率越高，企业的采购成本越小，最终应缴纳的增值税也就越少。
二、 营业税
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。其最大的特点是在流转环节就其营业额全额征收。因此，企业经营对象流转的环节越多，营业税的征收次数也就越多，纳税人的税收负担也就越大。根据营业税的特点，尽可能的减少经营对象的流转次数。
(一)无形资产可转让，节税筹划不能忘
纳税人的营业额为提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。如果企业从节税出发，在一定的条件下，可将技术转让费隐藏在设备价款中，多收设备价款，少收技术转让费，可节省营业税。
(二)娱乐税收负担高，节税筹划成本低
兼营项目分别核算，如娱乐业企业在提供娱乐项目的同时还兼营饮食、旅店服务，在这种情况下，就不能将所有收入都并入营业额，而要注意将饮食、旅店服务业务的营业收入与其他娱乐收入分别核算，在缴纳营业税时，饮食、旅店业务的营业收入按服务业征收5%的营业税，其他娱乐业收入则按当地政府规定在5%-20%幅度不同那个税率进行缴纳。如饮食业与娱乐业营业额不分开核算，在纳税时则从高计税，统一按娱乐业的税率进行纳税。
(三)价外费用项目多，向外转嫁有方法
房产开发公司在销售房屋的同时，往往需要代收水电初装费、燃气费、维修基金等各种配套设施费，对于房产开发公司来说，这些代收费需要交纳营业税。但是税法规定，物业管理企业代收的这些费用不计征营业税。据此，房产开发公司可以成立物业公司，将这部分代收的费用转由物业公司收取，这样就不征营业税了。
三、 个人所得税
(一)分次纳税
我国的个人所得税是按次计算征收的，对于只有一次性收入的劳务报酬，以取得该项收入为一次，把握这个特点，学会对个人收入适当划分次数，一次性支付的费用，通过改变支付方式，变成多次支付，多次领取，就可分次申报纳税。
(二)利用福利
征税只是针对货币收入，对于那些非货币收入是不征收的。
(三)利用保险
企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定的金融机构缴付的住房公积金、社会保险金不计个人当期的工资、薪金收入，免于缴纳个人所得税。超过部分计入个人当期工资，并计征所得税。
四、企业所得税
(一)集团发生管理费，分摊税法不理会
集团公司中具备企业法人资格和综合管理职能，并且为其下属分支机构和企业提供管理服务，向下属分支机构和企业分摊总机构管理费是时下比较通行的做法。但是，目前政策已经发生了变化，新政策规定母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。有关企业应当及时调整有关业务的操作模式，否则就会产生涉税风险。在新政策环境里改为有偿服务计收入，不计管理费，这样子公司可以税前扣除，从母子两公司整体看，只要掌握好盈亏平衡点，其服务费的企业所得税总和可以为零。
(二)企业发生招待费，合理筹划可不贵
企业所得税法实施条例第四十三条进一步明确，企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年营业收入的5‰，税法规定在一定的比例范围内可在所得税前扣除，超过标准的部分不得扣除。假设企业当期营业收入为M，当期列支业务招待费为N，按照规定，当期允许税前扣除的业务招待费金额为60%×N，同时要满足不大于5‰×M。由此可以推算出，在60%×N=5‰×M这个点上，可以同时满足企业的要求，由此可得出8.3‰×M=N。也就是说，如果当期列支的业务招待费等于营业收入的8.3‰这个临界点时，企业就可以充分利用好上述政策。
(三)如何捐赠有学问，筹划适当可当收益
一些企业发现自己的应纳税所得额很大，要缴纳大笔的企业所得税，同时，企业希望利用捐赠的形式支持社会公益事业，建立企业的良好形象。因此，这些企业通常会采取向公益事业捐钱捐物的方式，即合法地减轻了企业所得税税负，又扩大了企业社会影响。从捐赠形式看，基金会形式最优，其次是现金捐赠，第三是提供劳务，最后是实物捐赠。现金捐赠中，最好由个人名义捐赠，其次基金会捐赠，最后为企业直接捐赠。其实，要达到上述目的，捐赠并不是唯一有效的方式，如果将捐赠变投资，合作双方都能降税负，效果更好。
- 【义乌代理注册公司】暂估入账的新建固定资产的财税处理
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对暂估入账新建固定资产的财税处理，是会计教学和实务操作中的一个难点。本文首先对相关的会计和税法规定进行解读，指出应按发票取得的时间的不同作出相应的纳税调整，并作了举例分析。
当企业在进行汇算清缴时，对于暂估入账的新建固定资产，除了需进行严格的审核外，还要做相应的纳税调整，因为如果只按会计处理而不按税法规定进行相应调整就会引发涉税风险。而当前我国很多中小企业的财务人员整体业务素质不高，加之业务的复杂性、灵活性和多样性，导致在实务操作中不知所措。本文通过实例对暂估入账新建固定资产的会计处理和税务处理进行详细剖析，以供借鉴。
一、会计与税法的相关规定
《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南第一条规定，对已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按照暂估价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但此时不需要再调整原已计提的折旧额。可见，会计准则明确规定了暂估入账的新建固定资产在办理了竣工结算手续后只需调整成本，而不需再调整原已计提折旧。
国家税务总局2010年3月22日发布的《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)第五条规定，企业新建固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未能取得全额发票的，可暂按暂估价计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后再进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后的12个月内进行。另外，国家税务总局2012年4月24日发布的《》(国税函[2012]15号)第六条规定，从投入使用后12个月算起关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告，对于超过5年未能取得发票的，不应再进行纳税调减。可见，税法规定了新建固定资产在办理竣工结算后，不仅需要调整计税基础而且还需要调整折旧。此外，如果投入使用后的新建固定资产在12个月内不能取得发票则不允许税前扣除，待取得发票后才可再进行相应调减，且取得时间最长不得超过5年。
会计准则和税法规定最终都以竣工结算的成本对新建固定资产进行计量，但由于计提折旧的方式不同可能形成暂时性差异。在实务中，应按年计征差异，不能将以前年度的差异累加调整至发生差异的当年进行纳税调整。
根据国税函[2010]79号文和国税函[2012]15号文的规定，关于新建固定资产已提折旧的扣除，以投入使用后12个月和5年(从投入使用后12个月算起，即投入使用后6年)为界限，可划分成三个阶段：①投入使用后12个月内取得发票，可按发票金额确定计税基础;②投入使用后12个月内未取得发票，自12个月后应做纳税调增，待取得发票后再做相应调减;③从投入使用后12个月算起，超过5年未取得发票，税法上不能再进行相应调减。
二、案例分析
例：华联实业股份有限公司(以下简称“华联公司”)因发展需要，新建厂房一栋，以扩大生产经营面积。该栋厂房2010年9月达到预定可使用状态，由于工程款项尚未结清，故未能取得全额发票，暂估900万元入账。2011年3月办理竣工手续，确认成本为1 000万元。厂房预计净残值率为4%，预计使用30年，计提会计折旧与税法折旧均采用直线法，适用的所得税税率为25%。
根据上述资料，假定在实务中取得发票的金额及时间存在以下三种情形：情形一：办理竣工结算时取得全额发票1 000万元。情形二：办理竣工结算时取得部分发票900万元，但尚有100万元发票在2012年6月才取得。情形三：办理竣工结算时取得部分发票900万元，但尚有100万元发票在2016年10月才取得。现针对上述三种情形，分别作如下会计处理和税务处理：
1.情形一：竣工结算时取得全额发票1 000万元。
2010年9月达到预定可使用状态，2011年3月办理竣工手续，确认成本为1 000万元并取得全额发票。可见，华联公司该栋厂房从投入使用到办理竣工结算取得发票时间间隔仅6个月，属于投入使用后的12个月内取得了发票，故应按发票金额确定计税基础。
会计处理：华联公司在2010年9月应确定其成本为900万元，10~12月按暂估价每月计提折旧2.4万元[900×(1-4%)÷30÷12]。2011年3月办理竣工结算后应将其成本调整为1 000万元，按会计准则规定，不需要调整原已计提折旧。因此，2011年1~3月月折旧额仍为2.4万元，但2011年4~12月月折旧额应调整为2.673万元[(1 000-2.4×6)×(1-4%)÷(30×12-6)]。
税务处理：华联公司在办理竣工结算取得发票时应按发票金额确定成本为1 000万元，2010年10~12月每月应计提折旧=1 000×(1-4%)÷30÷12≈2.667(万元)，2011年1~12月每月计提折旧也应为2.667万元。2010年10~12月税法折旧与会计折旧差额为0.801万元[(2.667-2.4)×3]。根据国税函[2010]79号文的规定，当华联公司取得发票时，税务机关应退回税款0.2万元(0.801×25%)。
2011年3月取得发票时调整2010年度10~12月的所得税(单位：万元，以下会计分录单位与此相同)：借：所得税费用0.2;贷：递延所得税负债0.2。
2011年汇算清缴时调整本年度所得税：借：所得税费用0.2;贷：递延所得税负债0.2。借：递延所得税负债0.4;贷：以前年度损益调整0.2，所得税费用0.2。
2011年4月起每月会计折旧和税法折旧分别为2.673万元和2.667万元，可见会计折旧和税法折旧存在差异，所以2011年应调增应税所得=(2.673-2.667)×9=0.054(万元)，2012年以后每年应调增应税所得=(2.673-2.667)×12=0.072(万元)。但由于该差异属于永久性差异，故会计上不需作任何反映。
2.情形二：办理竣工结算时取得部分发票900万元，但尚有100万元发票在2012年6月才取得。
2010年9月达到预定可使用状态，2011年3月办理竣工手续，确认成本为1 000万元但只取得部分发票900万元，尚有100万元发票在2012年6月才取得。可见，此100万元发票的取得时间距投入使用已相隔21个月，远远超过12个月，按照税法规定不宜进行税前扣除，应在会计上对该部分发票金额计提的折旧全部进行调整。因此，2010年10月至2011年9月每月应调增应税所得=100×(1-4%)÷30÷12=0.267(万元)，共需补缴税款=0.267×12×25%=0.801(万元)，其中2010年10~12月共需补缴税款=0.267×3×25%≈0.2(万元)。
2011年调整2010年度的所得税：借：递延所得税资产0.2;贷：以前年度损益调整0.2。借：以前年度损益调整0.2;贷：所得税费用0.2。
2011年10月至2012年5月每月应调增应纳税所得额0.267万元，2011年应调增本年度应纳税额=0.267×12×25%=0.801(万元)。借：递延所得税资产0.801;贷：所得税费用0.801。
2012年应调增本年度应纳税额=0.267×5×25%=0.334(万元)。借：递延所得税资产0.334;贷：所得税费用0.334。
2012年6月取得100万元发票后，应对以前调增的应税所得按相等金额全部冲回，相应调减所得税=0.267×20×25%=1.335(万元)。借：以前年度损益调整1.001(0.2+0.801)，所得税费用0.334;贷：递延所得税资产1.335。借：所得税费用1.001;贷：以前年度损益调整1.001。
3.情形三：办理竣工结算时取得部分发票900万元，但尚有100万元发票在2016年10月才取得。
2010年9月达到预定可使用状态，2011年3月办理竣工手续，确认成本为1 000万元但只取得部分发票900万元，尚有100万元发票在2016年10月才取得。
根据国税函[2012]15号文的规定，从投入使用后12个月算起，超过5年未能取得的发票金额不允许税前扣除。由于华联公司取得剩余发票的时间距厂房投入使用已超过了6年，会计上对100万元金额计提的折旧，税法不予以认可，故应对以前年度计入的递延所得税资产全部冲回。因此，2010~2016年每年都要进行纳税调整，记入“递延所得税资产”科目，其中2010年计入0.2万元(0.267×3×25%)，2011~2015年每年计入0.801万元(0.267×12×25%)，2016年计入0.601万元(0.267×9×25%)，合计4.806万元(0.2+0.801×5+0.601)。
2010年应调增的应纳税额：借：递延所得税资产0.2;贷：所得税费用0.2。
2011~2015年每年应调增的应纳税额：借：递延所得税资产0.801;贷：所得税费用0.801。
2016年应调增的应纳税额：借：递延所得税资产0.601;贷：所得税费用0.601。
2016年期末应将以前计入的递延所得税资产全部冲回：借：以前年度损益调整4.205(0.2+0.801×5)，所得税费用0.601;贷：递延所得税资产4.806。
2016年10月以后每月会计折旧比税法折旧多计提0.208万元[100×(1-25%)÷30÷12]，因该差异属于永久性差异，故会计上不需做任何反映。
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