之前有律师问过我一般纳税人与小规模的区别，我利用空余时间整理了一部分两者本质性区别和例题解析以供各位同事了解。

根据应税销售额的大小，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，两类纳税人在税款计算、发票使用等方面的规定存在较大差异。

计税办法不同
        一般纳税人按照销项税（即销售货物或增值税劳务，销售额×税率，税率为17％或13％）－进项税（即购买货物或增值税劳务并取得增值税专用发票等专门凭证，供货方的销项税）计税纳税； 
        生产企业小规模纳税人按照销售货物或增值税劳务，销售额×税率（税率为6％）计算纳税。

开票权不同 
         一般纳税人可购买增值税专用发票并可自行向购货方开具，开票销项税率为17％或13％； 
         小规模纳税人不可以购买增值税专用发票及自行向购货方开具，如需向购货方开具的，报税务机关申请代开，销项税率为6％； 
         购货方是一般纳税人的，需凭增值税专用发票作为进项税抵扣。

税率不同
        小规模纳税人的征收率为3%。
        一般纳税人根据经营项目适用税率分为0%、6%、11%、13%、17%几档。

年销售额的大小 

1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含）的，为小规模纳税人。

2.对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的，为小规模纳税人。

述年应税销售额，包括免税销售额。

认定条件不同

1、主要从事生产或提供应税劳务(特指加工、修理修配劳务)的：年销售额在100万元以上的，可以认定为一般纳税人，100万以下的为小规模;

2、主要从事货物批发零售的：年销售额180万以上的可以认定为一般纳税人，180万以下为小规模。工业企业年销售额在100万以下的，商品流通企业年销售额在180万以下的,属于小规模纳税人；反之，为一般纳税人。

例题解析

A公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，购买原材料时，有以下几种方案可供选择：一是从一般纳税人B公司购买，每吨含税价格为12000元，B公司适用增值税税率为17%，提供增值税专用发票。二是从小规模纳税人D公司(属于商业企业)购买，则可取得由税务机关代开的征收率为3％的增值税专用发票，每吨含税价格为11000元；三是从小规模纳税人C公司(属于工业企业)，购买只能取得普通发票，每吨含税价格为10000元。

该企业城建税税率为7%，教育费附加率为3%。假设A公司购进加工后转售的每吨不含税价格为13000元。

在材料的质量相同的情况下，您的选择是什么？请您提出您的理由。

1.从B公司购进的净利润

=[13000-12000/1.17-（13000-12000/1.17）×17%×（7%+3%）]×(1-25%)= 2022.71元

2.从小规模纳税人D购进的净利润

={13000-11000/1.03-[（13000×17%-11000/1.03×3%] ×（7%+3%）}×(1-25%)= 1729.01元

3.从小规模纳税人C购进货物的净利润

=[13000-10000-13000×17%×(7%+3%)] ×(1-25%)=2084.25元

解析：

公司追求的都是最大净利润，同时也是税收筹划的目的，最少的负税、最大的利润。由此，选择C作为最终选择。

在增值税方面：

1.从一般纳税人处购进原材料，只要取得了增值税专用发票，就可以按照货物的税率×发票上的不含税金额计算可抵扣的进项税。

2.从小规模纳税人处购进原材料，取得了税务机关代开的增值税专用发票，按照小规模的征税率×发票上的不含税金额计算可抵扣进项税。

3.从小规模纳税人处购进原材料，没有取得任何增值税专用发票，其进项税是不能抵扣的。这部分进项税是计入到成本中的。

在所得税方面：

负担的增值税是不需要计入到企业所得税的计税依据的。所以才需要有一个对净利润的计算，综合增值税、城建税及其附加、企业所得税的税负计算净利润，选择用何种方式购进原材料使得利润最大化。